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財務年度及其相關法律概念簡述

對《公司條例》有關財務年度的法律概念分析

財務(會計)年度在公司條例中是一個十分重要的概念,它是了解公司條例中第九部分的關鍵知識點,包括決定何時召開股東周年大會。會計年度的定義建基於會計參照期,或者說前者涵蓋了後者。而會計參照期的定義又建立在會計參照日的基礎上。

財務(會計)年度(Financial year

公司條例(下稱“條例”)第367條規定,一間公司的財務(會計)年度是指它的會計參照期。

一間公司的首個會計年度始於“首次會計參照期”的首日,止於該參照期的最後一日。

首個會計年度其後每一年度,始於緊接對上財務年度終結日之後一天,止於緊接用以定出上一財務年度會計參照期後的會計參照期的最後一日。

首次會計參照期First accounting reference period

條例第368條規定,首次會計參照期有起始日以及終止日。條例生效前與條例生效日或之後成立的公司適用不同規定。

對於在條例生效日之前成立的公司,首次會計參照期始於緊接“首次會計參照日”的首日,止於首次會計參照日的周年日。換句話說,起始日是指:緊接於跨越條例生效日會計年度最後一日的第一個公司財務年度的首日;終止日是指:在起始日後的周年日。

對於在新條例生效日或之後成立的公司,首次會計參照期始於公司成立日,止於“首次會計參照日”。

首次會計參照期後(隨後)每一會計參照期Every subsequent accounting reference period

公司其後每一會計參照期以12個月期間為準。它始於緊接上一會計參照期終止日的首日,終於其首次會計參照日的周年日。如該會計參照其被縮短或延長則除外。

首次會計參照日(Primary Accounting Reference Date, PARD

根據條例第369條,首次會計參照日對兩類公司有不同規定:一、條例生效之前成立的公司;二、條例生效日及之後成立的公司。

一、條例生效之前成立的公司

條例第369條(1)規定,對於條例生效日前成立公司,首次會計參照日是指:

(a) 財務報表的截帳日(帳目涵蓋期最後一日),倘若在新公司條例生效後:(1)已經根據舊公司條例第122條規定向股東(成員)大會呈交財務報表;或(2)已經根據舊條例第111(6)條將財務報表送交公司成員。

 

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注釋:根據第369條第(2)款,如果公司帳目截帳日是早於新條例生效日多於一天,則第369條第(1)款(a)項不適用。第369條第(3)款規定,如果公司的首次股東周年大會沒有在公司成立日18個月內召開,或者,股東周年大會沒有在上次周年大會15個月內,並且在該大會舉行年份一年內召開,則第369條第(1)款(a)項也不適用。

條例第369條第(1)款(b)項規定,在公司沒有召開成員大會或送交財務報表予成員(適用於不活動或睡眠公司、豁免召開周年成員大會公司)的情況下,如何確定首次會計參照日的辦法。

(b) 倘若在條例生效後,且公司沒有如上根據舊例第122條規定在成員大會上提交財務報表(S369(1)(a)第i項),或者根據第111(6)條送交報表予成員(S369(1)(a)第ii項),公司可根據以下三種情況其中一種辦理:

第一種情況:假如公司已經根據舊公司條例第111(1)條為召開成員大會要求編制了財務報表,則按照財務報表涵蓋期的最後一日;

 

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注釋:根據第369條第(2)款,如果財務報表截帳日是早於條例生效日之前一天或多於一天,則以上規定(S369(1)(b)(i))不適用。

 

第二種情況:倘若以上第一種情況不適用,但是公司已經根據舊例第111(1)條,編制了為召開成員大會要求的財務報表,而該報表截帳日(賬目涵蓋期最後一天)早於條例生效日一天或多於一天,則為該截帳日的首個周年日。

 

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注釋:根據條例第369條第(4)款,如果財務報表目截帳日早於條例生效日前十二個月期間多於一天,則以上第S369條(1)款(b)(ii)項規定不適用。

 

第三種情況:在其他情況下,首次會計參照日為公司需要根據舊條例第111條第(1)款召開成員大會當日。

下圖展示與條例生效日前成立公司有關的財務年度、首次會計參照期、首次會計參照日概念框架:

 

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二、在條例生效日或之後成立公司

條例第369(5)條規定,對於條例生效後成立的公司,首次會計參照日為在相關日前董事所指明的當日,倘若董事沒有指明的,則採用相關日。

條例第369(6)條及369(7)條規定,相關日是指公司成立周年日月份的最後一天。對於公司成立日來說,相關周年日是指條例生效日後的首個公司成立日的周年日。董事指明的日期必須在公司成立當日起的18個月內的任何一天。

下圖展示與公司條例生效日或之後成立的公司有關的財務年度、首次會計參照期、首次會計參照日概念框架:

 

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